江西省地方稅務局關于《江西省環(huán)境保護稅核定計算管理辦法(試行)》的解讀

現(xiàn)將《江西省環(huán)境保護稅核定計算管理辦法(試行)》(以下簡稱《核定計算管理辦法》)解讀如下。

一、文件出臺的背景、意義

2018年1月1日，《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》(以下簡稱《環(huán)保稅法》)正式實施。《環(huán)保稅法》是黨的十八屆三中全會明確落實稅收法定原則的第一部稅法，對于加強我國環(huán)境保護、推進生態(tài)文明建設、推動形成綠色發(fā)展方式和生活方式，具有十分重要的意義。《環(huán)保稅法》第十條第四項規(guī)定：“不能按照本條第一項至第三項規(guī)定的方法計算的，按照省、自治區(qū)、直轄市人民政府環(huán)境保護主管部門規(guī)定的抽樣測算的方法核定計算”。為貫徹落實《環(huán)保稅法》有關要求，進一步明確污染物排放量計算方法，2018年3月12日，江西省環(huán)境保護廳發(fā)布了《江西省環(huán)境保護廳關于發(fā)布〈江西省部分行業(yè)環(huán)境保護稅應稅污染物排放量抽樣測算方法(試行) 〉的公告》(江西省環(huán)境保護廳公告2018年第1號)，以下簡稱《抽樣測算方法》。

通過前期調研，我省有相當一部分納稅人需要采用核定計算方法征收環(huán)境保護稅。為加強環(huán)境保護稅征收管理，規(guī)范我省環(huán)境保護稅核定計算工作，我局在實地調研、廣泛聽取有關方面意見、反復修改完善的基礎上，結合省環(huán)保廳發(fā)布的《抽樣測算方法》制定了《核定計算管理辦法》并予以公告。

二、《核定計算管理辦法》的重點、理解的難點

《核定計算管理辦法》分為正文和附件兩部分，對《核定計算管理辦法》的制定依據(jù)、適用納稅人、核定計算方法、核定程序、征收管理及施行時間等進行了明確。其中的重點和難點有：

1.第二條明確了適用范圍。即適用于按照《環(huán)保稅法》第十條第四項規(guī)定，即不能按照自動監(jiān)測數(shù)據(jù)、監(jiān)測機構監(jiān)測數(shù)據(jù)以及不能按照環(huán)境保護部《關于發(fā)布計算污染物排放量的排污系數(shù)和物料衡算方法的公告》(環(huán)境保護部公告2017年第81號)發(fā)布規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算等方法計算污染物排放量的小型企業(yè)、第三產業(yè)、畜禽養(yǎng)殖業(yè)、醫(yī)院和建筑施工企業(yè)等納稅人。對其排放的應稅污染物應按照本辦法規(guī)定，實行核定計算辦法申報繳納環(huán)境保護稅。

2.第三條明確了環(huán)境保護稅應納稅額的核定計算方法。其中，污染物排放量的計算方法主要依據(jù)《環(huán)保稅法》和《抽樣測算方法》的有關規(guī)定。

3.第四條至第七條明確了環(huán)境保護稅核定計算管理事項。

4.第八條明確了小型企業(yè)劃分標準的依據(jù)。

5.第九條明確了執(zhí)行時間為2018年1月1日。因為本公告上位法《環(huán)保稅法》從2018年1月1日起執(zhí)行，作為稅法的配套措施，與稅法同步實施。

三、必要的舉例說明

例一：養(yǎng)豬場

某養(yǎng)豬場，2018年2月存欄數(shù)量5000頭，有1個排污口，糞便未經處理直排，未裝自動監(jiān)測設備，如何計算該月環(huán)保稅。

(一)確定計算方式：未安裝自動監(jiān)測設備，沒有監(jiān)測報告，適用《核定計算管理辦法》規(guī)定范圍，采用核定計算方法。

(二)確定應稅污染物：水污染

(三)確定計稅依據(jù)：污染當量數(shù)=5000(頭)÷1=5000

(四)計算應納稅額：5000×1.4=7000元

(五)注意事項

養(yǎng)殖業(yè)征收環(huán)保稅的四個條件：1.達到附件1中的規(guī)模化養(yǎng)殖標準。2.有排放口。3. 未對畜禽養(yǎng)殖廢棄物進行綜合利用和無害化處理。4.屬于附件1中列舉的畜禽。

例二：醫(yī)院

某醫(yī)院，現(xiàn)有病床位280個，全部按衛(wèi)生防疫標準進行消毒，無法提供實際月污水排放量，污水直接外排，計算該月環(huán)保稅。

(一)確定計算方式：未安裝自動監(jiān)測設備，沒有監(jiān)測報告，適用《核定計算管理辦法》規(guī)定范圍，采用核定方法計算。

(二)確定應稅污染物：水污染物

(三)確定計稅依據(jù)：

當月水污染物污染當量數(shù)=280÷0.14=2000

(四)計算應納稅額

2000×1.4=2800元

例三：建筑行業(yè)

某樓盤建筑工地，規(guī)劃面積10000平方米，2018年2月建筑2000平方米，該建筑施工時按規(guī)定設置了邊界圍擋，對挖土方等易揚塵物料全部按照規(guī)定進行了覆蓋，同時對運輸車輛設置了機械沖洗裝置防止二次揚塵污染，如何計算2月環(huán)保稅?

(一)確定計算方式

未安裝自動監(jiān)測設備，沒有監(jiān)測報告，適用《核定計算辦法(試行)》規(guī)定范圍。采用核定計算方法。

(二)確定應稅污染物

根據(jù)規(guī)定，建筑行業(yè)的污染為建筑揚塵，適用一般性粉塵稅目，污染當量值為4。

(三)確定計算消減系數(shù)

建筑揚塵排放當量值=(揚塵產生量-揚塵削減量)(千克/平方米?月)×月建筑面積(或施工面積平方米)/一般性粉塵污染當量值(千克)

建筑工程初始系數(shù)為1.01，該企業(yè)設置了邊界圍擋，減掉系數(shù)0.047，進行了易揚塵物料覆蓋，減去系數(shù)0.025，運輸車輛機械沖洗，減去系數(shù)0.31，該企業(yè)揚塵最終系數(shù)=1.01-0.047-0.025-0.31=0.628

(四)計算應納稅額

該企業(yè)2月建筑面積為2000平方米，污染當量數(shù)=2000×0.628÷4=314，應納稅額=314×1.2=376.8元。

(五)注意事項

1.建筑揚塵適用大氣污染物(一般性粉塵)稅目。

2.建筑面積以每月實際建設的面積為計算依據(jù)。

3.消減系數(shù)可以多次扣減。

四、落實措施

為保障《核定計算管理辦法》順利推行，省局將通過電話咨詢、案例指引、微信解答等方式指導全省各地按照本辦法規(guī)定對每一戶采用核定計算方式繳納環(huán)保稅的納稅人進行首次納稅申報輔導，確保在首個征期到來前都能正確填報納稅申報表。

編輯：汪茵