訪談：水資源稅和環(huán)境保護稅政策解讀

主持人：稅法規(guī)定哪兩種情形不繳納環(huán)境保護稅?

張在軍：為了減少污染物直接向環(huán)境排放，鼓勵企業(yè)和單位將污水和生活垃圾進行集中處理，稅法規(guī)定兩種情形不用繳納環(huán)境保護稅，一是企事業(yè)單位和其他生產經營者向依法設立的污水、垃圾集中處理場所排放污染物的，不繳納環(huán)境保護稅;二是企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者在符合國家和地方環(huán)境保護標準的設施、場所貯存或者處置固體廢物的，不繳納環(huán)境保護稅。除上述兩種情況外，其他排放污染物的情況一律納入征稅范圍，照章征稅。

同時，稅法規(guī)定“依法設立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所超過國家和地方規(guī)定的排放標準向環(huán)境排放應稅污染物的，應當繳納環(huán)境保護稅。”也就是說，雖然企事業(yè)單位和其他生產經營者向污水、生活垃圾等集中處理場所排放污染物不征稅，但對經集中處理后向環(huán)境不達標排放的污染物仍要征稅。其政策目的就是用嚴格的法律制度保護生態(tài)環(huán)境。

主持人：為什么不將排放生活污水和垃圾的居民個人作為納稅人?

張在軍：居民個人排放生活污水和垃圾對環(huán)境影響很大，但考慮目前我國大部分市、縣的生活污水和垃圾已進行集中處理，不直接向環(huán)境排放，對環(huán)境的影響得到了有效控制。同時，為平穩(wěn)實施費改稅，避免增加納稅人負擔，所以在立法安排上，將排放生活污水和垃圾的居民個人未列入征稅范圍，不用繳納環(huán)境保護稅。

主持人：環(huán)境保護稅的征收對象是什么?

張在軍：大氣、水、固體、噪聲是影響環(huán)境的最主要污染物，國際上一般都選擇對這四類污染物征稅。我國現(xiàn)行排污費的征收對象也是這四類污染物。參照國際經驗，并與我國現(xiàn)行排污費制度相銜接，環(huán)境保護稅的征稅對象確定為大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲，具體應稅污染物依據(jù)稅法所附《環(huán)境保護稅目稅額表》、《應稅污染物和當量值表》的規(guī)定執(zhí)行。

根據(jù)環(huán)境保護相關法律法規(guī)的規(guī)定，大氣污染物是指向大氣排放，導致大氣污染的物質，包括二氧化硫、氮氧化物、粉塵、苯等;水污染物是指直接或者間接向水體排放的，能導致水體污染的物質，包括重金屬、懸浮物、化學需氧量COD、動植物油、氨氮等;固體廢物是指在生產經營中產生的固體廢物以及醫(yī)療廢物，包括煤矸石、尾礦、危險廢棄物和冶煉渣、煤粉灰、爐渣、其他固體廢物(含半固態(tài)、液態(tài)廢物);噪聲是指工業(yè)噪聲，即在工業(yè)生產活動中使用固定的設備時產生的超過國家規(guī)定的環(huán)境噪聲排放標準的、干擾周圍生活環(huán)境的聲音。

主持人：大氣污染物、水污染物、固體廢物、噪聲的計稅依據(jù)是什么?

張在軍：環(huán)境保護稅主要按照污染物排放量計征，但污染物排放量的計量較為復雜，大氣、水、固體廢物、噪聲等計量標準不盡相同。為此，稅法對應稅污染物的計稅依據(jù)分別作了規(guī)定：(1)應稅大氣污染物按照污染物排放量折合的污染當量數(shù)確定;(2)應稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當量數(shù)確定;(3)應稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定;(4)應稅噪聲按照超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)確定。

污染當量是指根據(jù)各種污染物或污染排放活動對環(huán)境的有害程度以及處理的技術經濟性，衡量不同污染物對環(huán)境污染的一個綜合性指標或計量單位。相同污染當量的不同污染物，其污染程度基本相當。應稅大氣污染物、水污染物的污染當量數(shù)，以該污染物的排放數(shù)量除以該污染物的污染當量值計算。污染當量值是相當于1污染當量的污染物排放數(shù)量，每種應稅大氣污染物、水污染物的具體污染當量值，依照稅法所附《應稅污染物和當量值表》執(zhí)行。

固體廢物的排放量是指不符合國家和地方環(huán)境保護標準貯存或者處置的固體廢物的數(shù)量，不包括符合環(huán)保標準的綜合利用的固體廢物的數(shù)量。噪聲按分貝數(shù)確定，超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)是指實際產生的工業(yè)噪聲與國家規(guī)定的工業(yè)噪聲排放標準限值之間的差值。

主持人：為什么對企業(yè)超標和達標排放的大氣、水污染物都要征收環(huán)境保護稅?

張在軍：污染物排放對環(huán)境的損害，與污染物排放濃度和排放總量有關。為加強污染防治，減少污染物排放，2003年國務院頒布實施的《排污費征收使用管理條例》，明確按污染物排放總量征收排污費，即達到國家和地方規(guī)定排放標準的，按其排放污染物的種類、數(shù)量征收排污費;超過國家和地方規(guī)定排放標準的，在排污收費額基礎上加倍收取。

與現(xiàn)行排污費制度相銜接，環(huán)境保護稅針對大氣、水污染物的排放總量征收，即不管是達標排放的污染物還是超標排放的污染物都要征稅。但由于達標排放的污染物所含污染當量數(shù)少，從而可以少繳稅;超標排放的污染物所含污染當量數(shù)多，從而需要多繳稅。這種政策處理，有利于促進企業(yè)、單位改進工藝、減少污染物排放。繳納環(huán)境保護稅不免除納稅人的防治污染、賠償污染損害等法定責任，考慮在《環(huán)境保護法》、《水污染防治法》和《大氣污染防治法》中已明確對超標排放污染物予以行政處罰，所以，《環(huán)境保護稅法》未再規(guī)定對超標排放污染物予以加倍征稅。

主持人：污染物排放量的計算方法比較復雜，實踐中如何操作?

張在軍：如何真實、準確地監(jiān)測和計算污染物排放量，是環(huán)境保護稅征管中的難點問題。為解決好該問題，結合排污費多年征收的實踐經驗，主要采取以下措施：一是對國家重點監(jiān)控企業(yè)(其排放量占全社會主要污染物排放量的80%左右)全部安裝自動監(jiān)測設備，并按自動監(jiān)測數(shù)據(jù)計算排污量。二是企業(yè)未安裝自動監(jiān)測設備的，按監(jiān)測機構出具的監(jiān)測數(shù)據(jù)計算。要大力推行政府向社會購買監(jiān)測服務，委托第三方機構提供專業(yè)化的監(jiān)測服務，解決一些市、縣環(huán)保部門監(jiān)測能力不足的問題。三是對不具備測條件、無法實際監(jiān)測排放量的，按照排污系數(shù)法、物料衡算方法和抽樣測算方法計算排放量。四是不能按照上述方法計算的，按照省、自治區(qū)、直轄市人民政府環(huán)境保護主管部門規(guī)定的抽樣測算的方法核定計算。

主持人：排污企業(yè)的大氣污染物、水污染物有很多種，都一一征稅嗎?

張在軍：每一排放口或者沒有排放口的應稅大氣污染物，按照污染當量數(shù)從大到小排序，對前三項污染物征收環(huán)境保護稅。

編輯：張偉